變化一:限額扣除事項調(diào)整
1、固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高
財稅〔2018〕54號規(guī)定:企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。
注意事項:
(1)固定資產(chǎn)一次性扣除金額由5000上升到500萬;
(2)資產(chǎn)范圍僅限于設(shè)備、器具,不包含不動產(chǎn);
(3)資產(chǎn)狀態(tài)僅限于新購進的,包括購買新資產(chǎn)和購買二手資產(chǎn)。但不包括已經(jīng)存在的資產(chǎn);
(4)企業(yè)所得稅前允許一次性扣除,但會計處理依然按會計核算制度的規(guī)定處理,屬于固定資產(chǎn)的依然按固定資產(chǎn)核算,計提折舊;
(5)稅會差異在匯算清繳時調(diào)整,預(yù)繳時不做調(diào)整。
2、職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高
財稅〔2018〕51號規(guī)定:自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
注意事項:
(1)職工教育經(jīng)費比例由2.5%提高到8%;
(2)企業(yè)范圍擴大到所有企業(yè)。
(3)稅會差異在匯算清繳時調(diào)整,預(yù)繳時不做調(diào)整。
3、委托境外研發(fā)費用不得加計扣除規(guī)定取消
財稅〔2018〕64號:自2018年1月1日起,委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用(但不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動)。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
注意事項:
(1)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用由不得加計扣除,變?yōu)闇?zhǔn)予加計扣除;
(2)只能扣除費用的80%,而不是全部。調(diào)整后委托境內(nèi)研發(fā)規(guī)定一致;
(3)加計扣除的的委托境外研發(fā)費用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用得2/3,即(2)、(3)取小。
4、研發(fā)費用加計扣除比例提高
財稅〔2018〕99號規(guī)定:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
注意事項:
(1)研發(fā)費加計扣除比例由50%提高到75%;
(2)加計扣除的企業(yè)范圍從文件看似擴大到全部,但是還是要排除財稅[2015]119號文件第四條規(guī)定得、不得享受加計扣除優(yōu)惠得行業(yè)。
5、公益性捐贈支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除
財稅〔2018〕15號規(guī)定:自2017年1月1日起,企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
注意事項:
公益性捐贈支出增加了結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定,但是僅限連續(xù)計算三年,三年中因企業(yè)虧損或免稅等未能扣除的,也不能再結(jié)轉(zhuǎn)。
變化二:稅前扣除憑證明確
國家稅務(wù)總局公告2018年第28號公告對企業(yè)所得稅前扣除憑證做了明確,原文不再展示,對文件重要注意事項做一匯總?cè)缦拢?p>
1、明確稅前扣除憑不僅限于發(fā)票
稅前扣除的憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。具體操作:
(1)企業(yè)成本、費用、損失和其他支出結(jié)轉(zhuǎn)憑企業(yè)自制內(nèi)部憑證扣除。
(2)發(fā)生業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍的,不論征稅還是免稅,原則上均應(yīng)憑發(fā)票。但是對無需辦理稅務(wù)登記的單位或個人小額零星業(yè)務(wù),憑稅局代開發(fā)票或收款憑據(jù)、內(nèi)部憑證扣除。
(3)發(fā)生業(yè)務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的,屬于政府性基金或者行政事業(yè)性收費的憑財政票據(jù)扣除;工資薪金憑工資結(jié)算單和支付憑據(jù)扣除;單位為職工提供服務(wù)收取費用的憑收款憑證扣除;屬于不征稅行為可以開具不征稅發(fā)票的憑不征稅發(fā)票扣除。
(4)對需要分?jǐn)偟馁M用,取得發(fā)票方憑發(fā)票和分割單扣除,其他企業(yè)憑分割單扣除,最好能附上發(fā)票復(fù)印件。
(5)發(fā)生境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的,憑對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證扣除。
2、稅前扣除憑證取得時間延長至匯算清繳結(jié)束時
企業(yè)在次年5月31日取得憑據(jù)即可稅前扣除。
3、取得不合規(guī)發(fā)票的補救辦法
企業(yè)業(yè)務(wù)真實發(fā)生的,但取得發(fā)票不合規(guī)的,在匯算清繳期結(jié)束前能補開、換開的,均可稅前扣除;
4、對方成為非正常戶無法補開發(fā)票的補救辦法
對方成為非正常戶無法補開發(fā)票的,企業(yè)可以提供相關(guān)證明材料進行稅前扣除。
5、匯算清繳期結(jié)束時仍未取得扣稅憑證的處理
匯算清繳期結(jié)束時,企業(yè)仍未取得發(fā)票等扣除憑據(jù)的,應(yīng)作納稅調(diào)整。待取得發(fā)票后追補到費用所屬年度扣除,但不超過五年。但若是被稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)未取得或取得不合規(guī)憑證已在稅前扣除的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,方可稅前扣除,否則應(yīng)作納稅調(diào)整,且以后取得憑證也不能再追補扣除。
變化三:稅收優(yōu)惠額度擴大
財稅〔2018〕77號規(guī)定:2018年1月1日至2020年12月31日,將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限,從50萬元提高到100萬元。
注意事項:
優(yōu)惠擴大從2018年1月1日起,且季度預(yù)繳即可享受,上半年未享受到的,以后季度或匯算清繳時累計計算,多交稅的可以退稅或抵稅。
變化四:優(yōu)惠事項改為備案制
國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規(guī)定:對于企業(yè)享受的優(yōu)惠項目,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》公告里面所附的《目錄》列示的時間自行計算減免稅額,并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時,按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
注意事項:
企業(yè)所得稅的優(yōu)惠都屬于備案制,不再有審批制。企業(yè)享受優(yōu)惠事項的,應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后,將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成,以備稅務(wù)機關(guān)核查。留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。
變化五:資產(chǎn)損失資料變化
國家稅務(wù)總局公告2018年第15號規(guī)定:企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》,不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?p>
注意事項:
資產(chǎn)損失以報代備,企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料雖然不需要在年度申報時報送,但仍然要對相應(yīng)的留存資料進行收集、整理、歸集,以備稽查。企業(yè)要對其真實性負(fù)責(zé)。
變化六:虧損彌補期延長
財稅〔2018〕76號規(guī)定:自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
注意事項:
(1)可以延長彌補期的只有具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè);
(2)具備資格年度之前5個年度,無論是否具備資格,發(fā)生的虧損均可以按10年彌補;
(3)因具備資格可以按10年彌補后,未到10年企業(yè)不再具備資格的,未彌補完的虧損依然能繼續(xù)按10年彌補完。
以上是2018年企業(yè)所得稅新政策、新變化及執(zhí)行時應(yīng)注意的點,希望能對會計朋友們2019年的匯算清繳有所助益!
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